肥爸(FBAR)參考指南
FBAR Reference Guide
  1. 簡介 Introduction
    2. 銀行保密法，BSA, Bank Secrecy Act
    1970年，銀行保密法授與美國財政部搜集海外金融帳戶資訊的權力。
    金融犯罪防制署，FinCEN, Financial Crimes Enforcement Network
    銀行保密法要求年度海外帳戶任一時刻總額超過 $10,000 的個人或機構，使用金融犯罪防制署(FinCEN)的表格 Form 114 申報所有海外帳戶。 這個表格的全名為 Report of Foreign Bank and Financial Accounts。就是所謂的肥爸(FBAR)申報表。
    國家稅務局，IRS, Internal Revenue Service
    2003年，FinCEN 把 FBAR 的工作交給了 IRS。
    • 出台相關行政準則。
      • 自 1976 年起，1040 表的 Schedule B 增加了 Part III 以揭露是否有海外帳戶資料。
      • 自 1983 年起，1040 表的 Schedule B，Part III 增加了詢問海外帳戶的地點。
      • 自 2011 年起，1040 表的 Schedule B，Part III 增加了詢問海外帳戶是否須要申報「TD F 90-22.1」。
      • 自 2013 年起，1040 表的 Schedule B，Part III 「TD F 90-22.1」 改名 FBAR 肥爸。
    • 調查違反申報規定的狀況。
      • 在 2004 年之前，政府要負責舉證才可處罰。自 2004 年起，由納稅人負責舉證所犯為合理行為。
    • 計算並收取罰款。
      • 在 2004 年之前，只有處罰蓄意犯，罰款為 $25,000 - $100,000。自 2004 年起，除了處罰蓄意犯，也處罰非蓄意犯，罰款為 $10,000。
      • 在 2004 年之前，最高罰款為 $100,000。自 2004 年起，蓄意犯罰款為 $100,000 或 50% 缺報金額(取高者)。
  2. 目標 Objectives
    3. 本文希望達到的目標
    1. 了解 FBAR 的目的。
    2. 確定誰要報 FBAR。
    3. 確定 FBAR 申報的要求。
    4. 了解 FBAR 的罰則。
  3. 肥爸的目的 Purpose of the FBAR
    4. 合法地擁有海外金融帳戶
    • 申報 FBAR 因為海外金融機構並不像美國金融機構有申報要求。
    • 美國政府也用 FBAR 來鎖定一些利用海外金融帳戶來規避美國法律的美國人。
    • 申報 FBAR 的資訊可以追蹤鎖定非法的活動。
    • 經由 FBAR 申報的資訊可以查到未申報的收入。
  4. 誰必須報肥爸？ Who Must File the FBAR?
    5. 符合以下全部的條件
    • 美國人，
    • 年度中任一時刻，
    • 海外金融帳戶，
    • 總額(aggregate maximum value)
    • 超過 $10,000 美元。
    有爭議計算方式
    爭議的關鍵是 aggregate maximum value 是什麼意思？
    1. 各帳戶年度最高餘額的總和？或
    2. 各帳戶總額的年度最高價值(maximum aggregate value)？
    字面上是 1 的意思。但是 IRS 解釋為 2 的意思。如果採用 1 帳戶之間的轉帳金額會被重複計算。
    例1：Craig，美國人，擁有三個海外帳戶 X，Y 和 Z。年中最高餘額分別為：$100, $12,000 和 $3,000。

    Craig 要報 FBAR。因為三個帳戶最高餘額加起來有$15,100，超過了$10,000。X 和 Z 帳戶也要報，即使本身沒有超過$10,000。

    這個算法是會重複計算帳戶之間的轉帳金額。即使不用計算，Y 帳戶也已超過 $10,000。

    很多個人和事務所採用這個算法。因為只會多算不會少算。

    例2：Kristin，美國人，擁有三個海外帳戶 A，B 和 C。年中某時餘額分別為：$3,000, $1,000 和 $8,000。

    Kristin 要報 FBAR。因為三個帳戶年中餘額加起來有$12,000，超過了$10,000。即使各別帳戶都沒有超過$10,000。

    這個算法是計算帳戶年中某時(任一時刻)的總金額，轉帳金額不重複計算。

    在 Comparison of Form 8938 and FBAR Requirements 中 Reporting Threshold (Total Value of Assets) 的說明中採用這個計算概念。

    例3：Diane，美國人，擁有一個海外帳戶。年中最高餘額為$15,000，但是沒有產生收益。Diane 要報 FBAR。

    有無收益並不影響申報 FBAR 的要求。

  5. 誰是美國人？ Who is a United States Person?
    6. 美國人包括了自然人及法人
    1. 美國公民
    2. 美國居民 - 綠卡持有人 26 U.S.C. § 7701(b)
    3. 稅務居民 - 居留美國超過 183 天規則計算的非移民簽證持有人
      • 當年有 31 天，且
      • 當年天數 + 去年天數的 1/3 + 前年天數的 1/6 大於等於 183 天。
      • 只要有在美國就算 1 天。
      • 居住在加拿大或墨西哥，通勤往返美國的日子不算。
      • 途經美國 24 小時之內的日子不算。
      • 機船航行人員在美國的日子不算。
      • 因在美國生病而留在美國的日子不算。
      • 例外人員在美國的日子不算。
        • 外國政府人員 A 或 G 簽證的居留。除了 A-3 和 G-5 簽證。
        • 符遵從定的 FJMQ 簽證的居留。參考 留學生(FJMQ簽證)的稅務
        • 職業運動員參加公益活動的暫時居留。
    4. 美國法人 - 包括但不限於 Corporation，Partnership，LLC 等
    5. 美國信託
    6. 美國遺產
    所謂美國，指以下地區。
    1. 美國各州(US States)
    2. 華盛頓特區(Washington DC)
    3. 美國屬地(U.S. territories)
      • American Samoa
      • Guam
      • Northern Mariana Islands
      • Puerto Rico
      • U.S. Virgin Islands.
    4. 太平洋群島託管地(Trust Territory of the Pacific Islands)
      • Commonwealth of the Northern Mariana Islands
      • Republic of the Marshall Islands
      • Federated States of Micronesia
      • Republic of Palau
    5. 印第安保留地。
    例4：Matt 是阿根廷公民。過去3年每天都在美國。Matt 被視為稅務居民。要報 FBAR 。
    例5：Kyle 是美國綠卡持有人，英國公民。按照租稅協定 Kyle 是英國稅務居民。Kyle 要報 FBAR 。因為租稅協定不影響 FBAR 的申報責任。
  6. 金融帳戶 Financial Account
    7. 資產價值為金融機構計算之帳戶價值
    1. 銀行帳戶 - 儲蓄帳戶(Saving)、支票帳戶(Checking)及定期存款(CD)
    2. 證券帳戶 - 證券帳戶、金融衍生工具帳戶及其他金融工具帳戶
    3. 期貨帳戶 - 期貨帳戶及選擇權帳戶
    4. 保險合約 - 有現金價值的保單，例如終身壽險
    5. 共同基金 - 共同基金或性質類似的集資基金，有贖回價值的帳戶
    6. 其他帳戶 - 任何在海外金融機構的帳戶或在海外金融機構由專人管理的帳戶
      • Debit cards - 儲值卡，悠遊卡
      • Credit cards - 超額支付信用卡
      • Prepaid credit cards - 預付信用卡
      • Electronic wallets - 電子錢包，電子支付
      • Pension plans - 退休金帳戶
      • PayPal accounts
      • Money transfer accounts - OFX
      • Online gambling and lotteries - 網路賭博帳戶
      • NS&I accounts
      • Online based accounts financial institutions - 網路銀行帳戶
      • App based accounts financial institutions - APP銀行帳戶
      • Crypto asset accounts – 比特幣帳戶
      • Loads of other stuff that might not be entirely obvious.
    海外避險基金和私募基金目前不必申報 FBAR
    所謂海外，指在美國之外。所謂美國，指以下地區。
    1. 美國各州(US States)
    2. 華盛頓特區(Washington DC)
    3. 美國屬地(U.S. territories)
      • American Samoa
      • Guam
      • Northern Mariana Islands
      • Puerto Rico
      • U.S. Virgin Islands.
    4. 太平洋群島託管地(Trust Territory of the Pacific Islands)
      • Commonwealth of the Northern Mariana Islands
      • Republic of the Marshall Islands
      • Federated States of Micronesia
      • Republic of Palau
    5. 印第安保留地。
    例6：在美國金融機構位於德國的分行的帳戶，是海外帳戶。要報 FBAR。
    例7：一個法國的金融機構位於美國德州的分行的帳戶，不是海外帳戶。不要報 FBAR。
    例8：Ed 是一個美國公民，透過紐約的證券經紀公司購買了一家法國公司的股票。Ed 不需要申報這些股票。因為證券經紀公司是位於美國。
  7. 最高帳戶價值 Maximum Account Value
    8. 按照對帳單、明細表、存摺或銀行提供的證明來決定
  8. 金融利益 Financial Interest
    9. 帳戶的受益方
    1. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是美國人，不論受益人是不是美國人。
    2. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是美國人的代理人。
      3. 例9：John，美國公民。他的兄弟 Paul 幫 John 管理在墨西哥的銀行帳戶。帳戶是在 Paul 的名下，但是 Paul 只有在他的兄弟 John 的指示下才接觸這些帳戶。John 有這些墨西哥的銀行帳戶的金融利益。John 要報 FBAR。如果 Paul 是美國人，也要報 FBAR。
    3. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是股份有限公司，其股東中一個美國人，(1)直接或間接持有超過 50% 的股份，或，(2)擁有超過 50% 的投票權。
      4. 例10：一間佛羅里達州註冊的股份有限公司 A， 100% 持有一間西班牙的公司 B。公司 B 有海外帳戶。公司 A 要報 FBAR。
      例11：一個美國人 Charlie 擁有 75% 的於例10中提到的公司 A 的股份。Charlie 要報 FBAR。因為 Charlie 間接持有超過 50% 西班牙的公司 B。也間接持有 50% 的公司 B 的海外帳戶。
    4. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是合夥公司，其股東中一個美國人，(1)直接或間接持有超過 50% 的利益，或，(2)擁有超過 50% 的資本權利。
    5. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是信託，其中一個美國人，(1)是委託人，或，(2)是擁有者。
      6. 例12：Diana，一個美國人， 海外資產保護信託帳戶的信託人。她不掌控該信託帳戶，也不從該信託收到利益分配。Diana 要報 FBAR。因為她是信託的擁有者，也是委託人。
    6. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是信託，其中一個美國人是超過 50% 資產權利或利益分配的受益人。
      7. 例13：Amy，一個美國公民， 她是海外信託帳戶的剩餘財產受益人。Amy 不必報 FBAR。因為剩餘財產沒有現在價值。
    7. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是任何其他形式，其中一個美國人，(1)直接或間接持有超過 50% 的利益，(2)擁有超過 50% 的投票權，(3)擁有超過 50% 的利益，或，(4)擁有超過 50% 的資本權利。
  9. 簽名權 Signature Authority
    10. 處分海外帳戶中資產的權力
    • 該權力可以是單獨的或是與其他人共同行使。
    • 行使該權力，可以是書面或其他形式。
    例14：Megan，一個美國居民， 她有年邁父母在加拿大的帳戶的授權書(Power of Attorney)。但是她從來沒有行使過該權力。如果該授權書賦與簽名權，Megan 要報 FBAR。有無行使簽名權，不影響 FBAR 申報的要求。
  10. 申報聯名帳戶 Reporting Jointly Held Accounts
    11. 兩人或更多人共同持有一個帳戶
    • 每一個人都有一部分的帳戶權利。
    • 其中每一個有金融利益的美國人都要申報 FBAR，並且申報該帳戶的全部價值。
    • 配偶需要分開申報夫妻聯名帳戶。除非，
      1. 配偶須要申報的帳戶僅有夫妻聯名帳戶，
      2. 申報方的配偶使用網路申報並在第44項電子簽名以及，
      3. 配偶填具114a表。
  11. 簡化的申報的要求 Modified Reporting Requirements
    12. 某些情況可以簡化申報作業
    • 申報超過 25 個金融帳戶，Part I, 14a 勾 Yes，填上總共幾個帳戶。不要填 Part II 或 Part III，保存資料即可。
    • 申報超過 25 個簽名權帳戶，Part I, 14b 勾 Yes，填上總共幾個帳戶。要填 Part IV, 34 到 43。
      • 例15：Doug，有 12 個金融帳戶和 17 個簽名權帳戶。Doug 要報完整的 FBAR。因為金融帳戶或簽名權帳戶都沒有超過 25 個。
    • 美國人受雇並居住於海外，持有雇主帳戶簽名權。只要填 Part I, 和 Part IV 34 到 43。
      • 例16：Julia，一個美國人，住在愛爾蘭。受雇於一家愛爾蘭公司。Julia 可以處分公司帳戶資產。Julia 要報 FBAR。只要填 Part I, 和 Part IV 34 到 43。
      例17：情況同上例，只是 Julia 住在美國。Julia 要報 FBAR。要填完整報表。
  12. 申報的例外 Filing Exceptions
    13. 不必申報的情況
    • 合併申報(Consolidated)，法人如果已經在持有者的 FBAR 報過了。不必再報。
    • IRA 帳戶的擁有者或受益人，不必申報 IRA 所投資的海外帳戶。
    • 401(k)等合格退休帳戶的擁有者或受益人，不必申報401(k)等合格退休帳戶所投資的海外帳戶。
    • 這些海外帳戶簽名權不必申報。
      • 由 OOC，FED，FDIC，OTS，NCUA 監管督導的銀行經理或職員。
      • 由 SEC，CFTC 監管督導的券商經理或職員。
    • 信託的受益人，如果受託人是美國人，且已申報 FBAR。該受益人不必再報。
    • 這些機構或海外帳戶不必申報。
      • 配偶共同持有的海外帳戶，如果一方已經申報。
      • 銀行間的往來帳戶。
      • 政府機構，如大學，政府退休基金。
      • 國際金融機構，如果美國是會員國。如 IMF。
      • 美國軍方金融機構。
  13. 保存記錄 Recordkeeping
    14. 未保存記錄等同未申報
    • 用來申報 FBAR 所用的資料、記錄、憑證、單據要保存 5 年。
    • 從 4/15 開始算 5 年。
    • 每一個帳戶的名稱、帳號、機構地址、性質、年度最高餘額。
    • 保存一份 FBAR 申報的複本。
    • 申報海外帳戶簽名權的資料不必保存。
  14. 罰則 Penalties
    15. 沒有申報應該的申報
    • 有民事處罰和刑事處分。民事和刑事得同時處分。
    • 刑事處分有罰金和監禁。罰金和監禁得同時處分。
    • BSA E-Filing System 允許補報之前缺報的 FBAR。
    • 補報時要自白非蓄意的理由。
      • 如果理由在選單中，可以從選單中選擇。
      • 不在選單中請選 Other，自行說明理由(750字元)。
      • 並且要填上要補報的年度。
    • 經過 IRS Criminal Investigation (CI) 刑事調查部門 審核，遲報是基於合理原因。補報的 FBAR 不會遭到處罰。
      • 如果審核不通過，會被罰故意缺報。
    • 發生於 11/2/2015 之前的缺報，於 8/1/2016 以前計算的罰則：
      • 違規狀況 民事處罰 刑事處罰 備註
      Non-Willful
      非蓄意缺報      		 $10,000/案 N/A 法人及個人
      Willful
      蓄意缺報      		 $100,000/案 或缺報帳戶餘額的50% N/A 法人及個人
    • 發生於 11/2/2015 之後的缺報，於 8/1/2016 以後計算的罰則：
      • 違規狀況 民事處罰 刑事處罰 備註
      Negligent Violation
      疏忽缺報       		$1,078 N/A 31 U.S.C. § 5321(a)(6)(A);
      31 C.F.R. § 103.57(h)
      法人
      Non-Willful Violation
      非蓄意缺報       		$12,459/件 N/A 31 U.S.C. § 5321(a)(5)(B)
      個人
      Pattern of Negligent Activity
      經常性疏忽缺報       		$83,864 N/A 31 U.S.C. § 5321(a)(6)(B)
      法人
      Willful -Failure to File FBAR or retain records of account
      蓄意缺報或不保存記錄       		$124,588 或缺報帳戶餘額的50% $250,000 可能加 5 年徒刑 31 U.S.C. § 5321(a)(5)(C);
      31 U.S.C. § 5322(a);
      31 C.F.R. § 103.59(b)
      法人及個人
      Willful -Failure to File FBAR or retain records of account while violating certain other laws
      蓄意缺報或不保存記錄，且違反其他法律       		$100,000 或缺報帳戶餘額的50% $500,000 可能加 10 年徒刑 31 U.S.C. § 5322(b);
      31 C.F.R. § 103.59(c)
      法人及個人
      民事和刑事得同時處罰
  15. 程序和申報 Procedural and Reporting Information
    16. 和肥爸FBAR有關的各項申報
    • 申報 1040，在 Schedule B 的 questions 7a，7b
    • 申報 1041，在 Other Information 的 question 3
    • 申報 1065，在 Schedule B 的 question 8
    • 申報 1120，在 Schedule N 的 questions 6a，6b
    • 申報 FBAR FinCEN 114
    • 截止日期 4/15，自動延長到 10/15 目前不必另行申請
      • 截止日期和報稅相同。遇假日週末順延。
  16. 補報 Delinquent Submission Procedures
    17. 補報要交代遲報的理由
    • 如果理由在選單中，可以從選單中選(如下)。
      • Forgot to file
      • Did not know that I had to file
      • Thought account balance was below threshold
      • Did not know my account qualified as foreign
      • Account statement not received in time
      • Account statement lost (replacement requested)
      • Late receiving missing required account info
      • Unable to obtain joint spouse signature in time
      • Unable to access BSA e-filing system
      • Other (Please provide explanation below)
    • 也可以選 Other， 自行說明理由(750字元)。
    • 如果 IRS 接受了補報的理由，就不會有處罰。
    補報 FBAR 要考慮兩件事
    1. 是不是蓄意缺報？
      • 如果是「蓄意(willful)」缺報，必須走自首計畫(OVDP, Offshore Voluntary Disclosure Program)的路線。
      • 如果是「非蓄意(non-willful)」缺報，事情比較簡單。
        • 每個人都會說自己是非蓄意的。
        • 可是要有理由。
        • 理由必須是合理的原因(Reasonable Cause)。
        • 仍然可能會有罰款。
      例18：剛拿到綠卡的頭幾年，說不知道要報，應該可以過關。如果已經是公民或綠卡很多年了，還說不知道要報，那就很難過關。
      例19：帳戶餘額只比 1 萬美元多一點點，說以為沒到門檻，應該可以過關。如果有2萬3萬、5萬8萬，還說以為沒到門檻，可能很難過關。
      例20：住在國外，說忘了報，應該可以過關，因為周圍的人不會沒事提起 FBAR 來聊天。住在美國，說忘了報，可能很難過關，因為你是外國人，會時不時的有人提出 FBAR、FATCA 的問題，報稅時也會問這個問題。
      例21：住在撒哈拉沙漠、喜馬拉雅山上，說沒有網路，應該可以過關。如果是住在台灣，說沒有網路，那就很難過關。
    2. 缺報的年份有沒有欠稅？
    逕自揭示 (Quiet Disclosures)
    • 應該參加 CIVDP 或 SFCP 的狀況，卻選擇不參加。
    • 反而逕自去 IRS 更正稅表，補繳欠稅，或加上肥咖 (FATCA) 和去 FinCEB 補報肥爸 (FBAR)。
    • 非常危險：
      • 無助於結案
      • 立即引起調查
      • 非蓄意變成蓄意
      • 罰款增加 (0 或 5% 變成 13 萬或 50%)
    • 只有解決欠稅及利息
    • 千萬別做
    例22：嫌犯私下去復原所造成的破壞，並不會使被害人停止報案或使警方結案。必須走正規的自首程序，才可以全身而退。
  17. 通報美國人帳戶的海外金融機構 FFI, Foreign Financial Institution
    18. 參加 FATCA 的金融機構
    • 從 IRS 來查詢 Foreign Financial Institution (FFI) Search
      • 在 Country 欄中選國家，可複選。
      • 例如選 Taiwan 然後按向右的箭頭，把 Taiwan 加到右邊 Selected 欄中。
      • 然後按 SEARCH 去搜尋台灣的金融機構。
      • 可以在 Financial Institution Name 欄中加關鍵字，縮小搜尋的範圍。
      • 也可以下載全部FFI
    • 從 Google 查。FATCA 註冊情形統計。會列出各個金融業的統計表連結。
      • 證券業
      • 銀行業
      • 證券投資信託業
      • 期貨業
      • 人壽保險業
      • 信用合作社業
      • 農漁會信用部
      • 票券金融業
  18. 海外金融機構如何判定帳戶是美國人帳戶？ FATCA Indicia
    19. 當帳戶有這些情況時，金融機構會立即查核是否為美國人帳戶。要求填寫 W9 或切結書。
    • 帳戶主人出生地為美國。
    • 帳戶主人是美國籍或綠卡。
    • 帳戶使用美國地址，包括郵政信箱。
    • 帳戶使用美國電話。
    • 帳戶設定匯款美國帳戶。
    • 帳戶主人授權美國籍或綠卡人士處理帳戶事務。
    • 帳戶主人和美國籍或綠卡人士共同持有帳戶。
    • 任何營利或非營利事業帳戶給美國籍或綠卡人士簽名權。
  19. 海外金融機構通報那些帳戶？ Reportable Accounts
    20. 同不同意通報沒差
    • 合作帳戶，同意通報的帳戶。
      • 承認是美國人(公民或綠卡)並遞交了 W9 表。
    • 不合作帳戶，不同意通報，但被判定為美國人帳戶的帳戶。
      • 不承認是美國人(公民或綠卡)並遞交了 W8-BEN 表或簽了切結書。
    • 被美國政府要求通報的帳戶。
      • 美國政府可以用歸化的公民和綠卡人士的原來的外國身分證字號，向其原籍國或原居住國要求通報帳戶。
        • 外國人申請美國簽證時會提交外國身分證或護照。
        • 因此外國身分證字號/護照號碼即被美國政府掌握、建檔。
        • 綠卡編號是一個 A 開頭的編號，即所謂的 A number 或 A#。
        • 因此 A# 和外國身分證字號或護照號碼，是連結在一起的。
        • 申請社安號(SSN)或稅號(ITIN)時，會用到 A# 或護照號碼。
        • 因此 SSN 或 ITIN 也是和外國身分證字號/護照號碼連結在一起的。
        • 綠卡人士歸化為公民時，會得到一張公民證書也稱為公民紙。
        • 公民證書的編號就是 A# 也就是原來的綠卡編號。
        • 用公民證書去申請美國護照時，美國護照的號碼就和公民證書的編號即 A# 也連在一起了。
        • 當然也和原始的外國身分證字號/護照號碼連在一起了。
美國稅務 海外資產 肥爸 肥咖 簡易遵從程序 稅務
Peter Duh EA (杜弘偉)
IRS Enrolled Agent(EA)
註册稅務專員
IRS Certifying Acceptance Agent(CAA)
公證收件專員
IRS e-File Provider
電子申報機構
International Tax
國際個人稅務
Nonresident Alien Tax
非居民稅務
FATCA, FBAR, FEIE
肥爸 、肥咖 、外國收入
ITIN, EIN
個人稅號 、營業稅號
Tel: HASH(0x805c110a8)
contact@dforbesley.com
PO BOX 793993
Dallas, TX 75379
IRS Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice
SFCP, Streamlined Filing Compliance Procedures
Delinquent FBAR Submission Procedures
參考資料
版本
聲明
Disclaimer:
The information contained in the article is intended only as an educational guide and SHOULD NOT be interpreted as legal advice or taxation advice.
Readers of this information are advised to seek an attorney, certified public accountant(CPA) or enrolled agent(EA) if legal advice or taxation advice is needed. Laws and their interpretation are subject to change at any time. Thus, the accuracy of this information cannot be guaranteed.
Actions taken by readers based on this information are solely at their own risk. Neither the author, Peter Duh, nor the commentators and reactors of Facebook shall have any liability stemming from the information contented in the articles provided.
Copyright 1996 - 2021
http://pduh.net/4W4x