肥爸(FBAR)參考指南
FBAR Reference Guide

  1. 簡介 Introduction
  2. 銀行保密法,BSA, Bank Secrecy Act
    1970年,銀行保密法授與美國財政部搜集海外金融帳戶資訊的權力。
    銀行保密法要求年度海外帳戶任一時刻總額超過 $10,000 的個人或機構,使用金融犯罪防制署(FinCEN)的表格 Form 114 申報所有海外帳戶。 這個表格的全名為 Report of Foreign Bank and Financial Accounts。就是所謂的肥爸(FBAR)申報表。
    國家稅務局,IRS, Internal Revenue Service
    2003年,FinCEN 把 FBAR 的工作交給了 IRS。
    • 出台相關行政準則。
      • 自 1976 年起,1040 表的 Schedule B 增加了 Part III 以揭露是否有海外帳戶資料。
      • 自 1983 年起,1040 表的 Schedule B,Part III 增加了詢問海外帳戶的地點。
      • 自 2011 年起,1040 表的 Schedule B,Part III 增加了詢問海外帳戶是否須要申報「TD F 90-22.1」。
      • 自 2013 年起,1040 表的 Schedule B,Part III 「TD F 90-22.1」 改名 FBAR 肥爸。
    • 調查違反申報規定的狀況。
    • 計算並收取罰款。
  3. 目標 Objectives
  4. 本文希望達到的目標
    1. 了解 FBAR 的目的。
    2. 確定誰要報 FBAR。
    3. 確定 FBAR 申報的要求。
    4. 了解 FBAR 的罰則。
  5. 肥爸的目的 Purpose of the FBAR
  6. 合法地擁有海外金融帳戶
    • 申報 FBAR 因為海外金融機構並不像美國金融機構有申報要求。
    • 美國政府也用 FBAR 來鎖定一些利用海外金融帳戶來規避美國法律的美國人。
    • 申報 FBAR 的資訊可以追蹤鎖定非法的活動。
    • 經由 FBAR 申報的資訊可以查到未申報的收入。
  7. 誰必須報肥爸? Who Must File the FBAR?
  8. 符合以下全部的條件
    • 美國人,
    • 年度中任一時刻,
    • 海外金融帳戶,
    • 總額(aggregate maximum value)
    • 超過 $10,000 美元。
    有爭議計算方式
    爭議的關鍵是 aggregate maximum value 是什麼意思?
    1. 各帳戶年度最高餘額的總和?或
    2. 各帳戶總額的年度最高價值(maximum aggregate value)?
    字面上是 1 的意思。但是 IRS 解釋為 2 的意思。如果採用 1 帳戶之間的轉帳金額會被重複計算。
    例1:Craig,美國人,擁有三個海外帳戶 X,Y 和 Z。年中最高餘額分別為:$100, $12,000 和 $3,000。

    Craig 要報 FBAR。因為三個帳戶最高餘額加起來有$15,100,超過了$10,000。X 和 Z 帳戶也要報,即使本身沒有超過$10,000。

    這個算法是會重複計算帳戶之間的轉帳金額。即使不用計算,Y 帳戶也已超過 $10,000。

    很多個人和事務所採用這個算法。因為只會多算不會少算。

    例2:Kristin,美國人,擁有三個海外帳戶 A,B 和 C。年中某時餘額分別為:$3,000, $1,000 和 $8,000。

    Kristin 要報 FBAR。因為三個帳戶年中餘額加起來有$12,000,超過了$10,000。即使各別帳戶都沒有超過$10,000。

    這個算法是計算帳戶年中某時(任一時刻)的總金額,轉帳金額不重複計算。

    Comparison of Form 8938 and FBAR Requirements 中 Reporting Threshold (Total Value of Assets) 的說明中採用這個計算概念。

    例3:Diane,美國人,擁有一個海外帳戶。年中最高餘額為$15,000,但是沒有產生收益。Diane 要報 FBAR。

    有無收益並不影響申報 FBAR 的要求。

  9. 誰是美國人? Who is a United States Person?
  10. 美國人包括了自然人及法人
    1. 美國公民
    2. 美國居民 - 綠卡持有人 26 U.S.C. § 7701(b)
    3. 稅務居民 - 居留美國超過 183 天規則計算的非移民簽證持有人
      • 當年有 31 天,且
      • 當年天數 + 去年天數的 1/3 + 前年天數的 1/6 大於等於 183 天。
      • 只要有在美國就算 1 天。
      • 居住在加拿大或墨西哥,通勤往返美國的日子不算。
      • 途經美國 24 小時之內的日子不算。
      • 機船航行人員在美國的日子不算。
      • 因在美國生病而留在美國的日子不算。
      • 例外人員在美國的日子不算。
        • 外國政府人員 A 或 G 簽證的居留。除了 A-3 和 G-5 簽證。
        • 符合規定的 FJMQ 簽證的居留。參考留學生(FJMQ簽證)的稅務
        • 職業運動員參加公益活動的暫時居留。
    4. 美國法人 - 包括但不限於 Corporation,Partnership,LLC 等
    5. 美國信託
    6. 美國遺產
    所謂美國,指以下地區。
    1. 美國各州(US States)
    2. 華盛頓特區(Washington DC)
    3. 美國屬地(U.S. territories)
      • American Samoa
      • Guam
      • Northern Mariana Islands
      • Puerto Rico
      • U.S. Virgin Islands.
    4. 太平洋群島託管地(Trust Territory of the Pacific Islands)
      • Commonwealth of the Northern Mariana Islands
      • Republic of the Marshall Islands
      • Federated States of Micronesia
      • Republic of Palau
    5. 印第安保留地。
    例4:Matt 是阿根廷公民。過去3年每天都在美國。Matt 被視為稅務居民。要報 FBAR 。
    例5:Kyle 是美國綠卡持有人,英國公民。按照租稅協定 Kyle 是英國稅務居民。Kyle 要報 FBAR 。因為租稅協定不影響 FBAR 的申報責任。
  11. 金融帳戶 Financial Account
  12. 資產價值為金融機構計算之帳戶價值
    1. 銀行帳戶 - 儲蓄帳戶(Saving)、支票帳戶(Checking)及定期存款(CD)
    2. 證券帳戶 - 證券帳戶、金融衍生工具帳戶及其他金融工具帳戶
    3. 期貨帳戶 - 期貨帳戶及選擇權帳戶
    4. 保險合約 - 有現金價值的保單,例如終身壽險
    5. 共同基金 - 共同基金或性質類似的集資基金,有贖回價值的帳戶
    6. 其他帳戶 - 任何在海外金融機構的帳戶或在海外金融機構由專人管理的帳戶
      • Debit cards - 儲值卡,悠遊卡
      • Credit cards - 超額支付信用卡
      • Prepaid credit cards - 預付信用卡
      • Electronic wallets - 電子錢包,電子支付
      • Pension plans - 退休金帳戶
      • PayPal accounts
      • Money transfer accounts - OFX
      • Online gambling and lotteries - 網路賭博帳戶
      • NS&I accounts
      • Online based accounts financial institutions - 網路銀行帳戶
      • App based accounts financial institutions - APP銀行帳戶
      • Crypto asset accounts – 比特幣帳戶
      • Loads of other stuff that might not be entirely obvious.
    海外避險基金和私募基金目前不必申報 FBAR
    所謂海外,指在美國之外。所謂美國,指以下地區。
    1. 美國各州(US States)
    2. 華盛頓特區(Washington DC)
    3. 美國屬地(U.S. territories)
      • American Samoa
      • Guam
      • Northern Mariana Islands
      • Puerto Rico
      • U.S. Virgin Islands.
    4. 太平洋群島託管地(Trust Territory of the Pacific Islands)
      • Commonwealth of the Northern Mariana Islands
      • Republic of the Marshall Islands
      • Federated States of Micronesia
      • Republic of Palau
    5. 印第安保留地。
    例6:在美國金融機構位於德國的分行的帳戶,是海外帳戶。要報 FBAR。
    例7:一個法國的金融機構位於美國德州的分行的帳戶,不是海外帳戶。不要報 FBAR。
    例8:Ed 是一個美國公民,透過紐約的證券經紀公司購買了一家法國公司的股票。Ed 不需要申報這些股票。因為證券經紀公司是位於美國。
  13. 最高帳戶價值 Maximum Account Value
  14. 按照對帳單、明細表、存摺或銀行提供的證明來決定
  15. 金融利益 Financial Interest
  16. 帳戶的受益方
    1. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是美國人,不論受益人是不是美國人。
    2. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是美國人的代理人。
    3. 例9:John,美國公民。他的兄弟 Paul 幫 John 管理在墨西哥的銀行帳戶。帳戶是在 Paul 的名下,但是 Paul 只有在他的兄弟 John 的指示下才接觸這些帳戶。John 有這些墨西哥的銀行帳戶的金融利益。John 要報 FBAR。如果 Paul 是美國人,也要報 FBAR。
    4. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是股份有限公司,其股東中一個美國人,(1)直接或間接持有超過 50% 的股份,或,(2)擁有超過 50% 的投票權。
    5. 例10:一間佛羅里達州註冊的股份有限公司 A, 100% 持有一間西班牙的公司 B。公司 B 有海外帳戶。公司 A 要報 FBAR。
      例11:一個美國人 Charlie 擁有 75% 的於例10中提到的公司 A 的股份。Charlie 要報 FBAR。因為 Charlie 間接持有超過 50% 西班牙的公司 B。也間接持有 50% 的公司 B 的海外帳戶。
    6. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是合夥公司,其股東中一個美國人,(1)直接或間接持有超過 50% 的利益,或,(2)擁有超過 50% 的資本權利。
    7. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是信託,其中一個美國人,(1)是委託人,或,(2)是擁有者。
    8. 例12:Diana,一個美國人, 海外資產保護信託帳戶的信託人。她不掌控該信託帳戶,也不從該信託收到利益分配。Diana 要報 FBAR。因為她是信託的擁有者,也是委託人。
    9. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是信託,其中一個美國人是超過 50% 資產權利或利益分配的受益人。
    10. 例13:Amy,一個美國公民, 她是海外信託帳戶的剩餘財產受益人。Amy 不必報 FBAR。因為剩餘財產沒有現在價值。
    11. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是任何其他形式,其中一個美國人,(1)直接或間接持有超過 50% 的利益,(2)擁有超過 50% 的投票權,(3)擁有超過 50% 的利益,或,(4)擁有超過 50% 的資本權利。
  17. 簽名權 Signature Authority
  18. 處分海外帳戶中資產的權力
    • 該權力可以是單獨的或是與其他人共同行使。
    • 行使該權力,可以是書面或其他形式。
    例14:Megan,一個美國居民, 她有年邁父母在加拿大的帳戶的授權書(Power of Attorney)。但是她從來沒有行使過該權力。如果該授權書賦與簽名權,Megan 要報 FBAR。有無行使簽名權,不影響 FBAR 申報的要求。
  19. 申報聯名帳戶 Reporting Jointly Held Accounts
  20. 兩人或更多人共同持有一個帳戶
    • 每一個人都有一部分的帳戶權利。
    • 其中每一個有金融利益的美國人都要申報 FBAR,並且申報該帳戶的全部價值。
    • 配偶需要分開申報夫妻聯名帳戶。除非,
      1. 配偶須要申報的帳戶僅有夫妻聯名帳戶,
      2. 申報方的配偶使用網路申報並在第44項電子簽名以及,
      3. 配偶填具114a表。
  21. 簡化的申報的要求 Modified Reporting Requirements
  22. 某些情況可以簡化申報作業
    • 申報超過 25 個金融帳戶,Part I, 14a 勾 Yes,填上總共幾個帳戶。不要填 Part II 或 Part III,保存資料即可。
    • 申報超過 25 個簽名權帳戶,Part I, 14b 勾 Yes,填上總共幾個帳戶。要填 Part IV, 34 到 43。
    • 例15:Doug,有 12 個金融帳戶和 17 個簽名權帳戶。Doug 要報完整的 FBAR。因為金融帳戶或簽名權帳戶都沒有超過 25 個。
    • 美國人受雇並居住於海外,持有雇主帳戶簽名權。只要填 Part I, 和 Part IV 34 到 43。
    • 例16:Julia,一個美國人,住在愛爾蘭。受雇於一家愛爾蘭公司。Julia 可以處分公司帳戶資產。Julia 要報 FBAR。只要填 Part I, 和 Part IV 34 到 43。
      例17:情況同上例,只是 Julia 住在美國。Julia 要報 FBAR。要填完整報表。
  23. 申報的例外 Filing Exceptions
  24. 不必申報的情況
    • 合併申報(Consolidated),法人如果已經在持有者的 FBAR 報過了。不必再報。
    • IRA 帳戶的擁有者或受益人,不必申報 IRA 所投資的海外帳戶。
    • 401(k)等合格退休帳戶的擁有者或受益人,不必申報401(k)等合格退休帳戶所投資的海外帳戶。
    • 這些海外帳戶簽名權不必申報。
      • 由 OOC,FED,FDIC,OTS,NCUA 監管督導的銀行經理或職員。
      • 由 SEC,CFTC 監管督導的券商經理或職員。
    • 信託的受益人,如果受託人是美國人,且已申報 FBAR。該受益人不必再報。
    • 這些機構或海外帳戶不必申報。
      • 配偶共同持有的海外帳戶,如果一方已經申報。
      • 銀行間的往來帳戶。
      • 政府機構,如大學,政府退休基金。
      • 國際金融機構,如果美國是會員國。如 IMF。
      • 美國軍方金融機構。
  25. 保存記錄 Recordkeeping
  26. 未保存記錄等同未申報
    • 用來申報 FBAR 所用的資料、記錄、憑證、單據要保存 5 年。
    • 從 4/15 開始算 5 年。
    • 每一個帳戶的名稱、帳號、機構地址、性質、年度最高餘額。
    • 保存一份 FBAR 申報的複本。
    • 申報海外帳戶簽名權的資料不必保存。
  27. 罰則 Penalties
  28. 沒有申報應該的申報
    • 有民事處罰和刑事處分。民事和刑事可能同時處分。
    • 刑事處分有罰鍰和監禁。罰鍰和監禁可能同時處分。
    • BSA E-Filing System 允許補報之前缺報的 FBAR。
    • 補報時要交代非故意遲報的理由。
      • 如果理由在選單中,可以從選單中選擇。
      • 不在選單中請選 Other,自行說明理由(750字元)。
      • 並且要填上要補報的年度。
    • 經過 IRS 審核,遲報是基於合理原因。補報的 FBAR 不會遭到處罰。
      • 如果審核不通過,會被罰故意缺報。
    • 以下是發生於 11/2/2015 之後的缺報,於 8/1/2016 以後計算的罰則:
      1. 疏忽缺報(Negligent Violation)
        • 法人
        • 民事:$1,078
        • 刑事:N/A
      2. 非故意缺報(Non-Willful Violation)
        • 個人
        • 民事:$12,459/件
        • 刑事:N/A
      3. 經常性疏忽缺報(Pattern of Negligent Activity)
        • 法人
        • 民事:$83,864
        • 刑事:N/A
      4. 故意缺報或不保存記錄(Willful -Failure to File FBAR or retain records of account)
        • 法人及個人
        • 民事:$124,588 或缺報帳戶餘額的50%
        • 刑事:$250,000 可能加 5 年徒刑
      5. 故意缺報或不保存記錄,且違反其他法律(Willful -Failure to File FBAR or retain records of account while violating certain other laws)
        • 法人及個人
        • 民事:$100,000 或缺報帳戶餘額的50%
        • 刑事:$500,000 可能加 10 年徒刑
    • 以下是發生於 11/2/2015 之前的缺報,於 8/1/2016 以前計算的罰則:
      1. 非故意缺報(Non-Willful)
        • 法人及個人
        • 民事:$10,000/件
        • 刑事:N/A
      2. 故意缺報(Willful)
        • 法人及個人
        • 民事:$100,000 或缺報帳戶餘額的50%。
        • 刑事:N/A
  29. 程序和申報 Procedural and Reporting Information
  30. 和肥爸FBAR有關的各項申報
    • 申報 1040,在 Schedule B 的 questions 7a,7b
    • 申報 1041,在 Other Information 的 question 3
    • 申報 1065,在 Schedule B 的 question 10
    • 申報 1120,在 Schedule N 的 questions 6a,6b
    • 申報 FBAR FinCEN 114
    • 截止日期 4/15,自動延長到 10/15 目前不必另行申請
      • 截止日期和報稅相同。遇假日週末順延。
  31. 補報 Delinquent Submission Procedures
  32. 補報要交代遲報的理由
    • 如果理由在選單中,可以從選單中選(如下)。
      • Forgot to file
      • Did not know that I had to file
      • Thought account balance was below threshold
      • Did not know my account qualified as foreign
      • Account statement not received in time
      • Account statement lost (replacement requested)
      • Late receiving missing required account info
      • Unable to obtain joint spouse signature in time
      • Unable to access BSA e-filing system
      • Other (Please provide explanation below)
    • 也可以選 Other, 自行說明理由(750字元)。
    • 如果 IRS 接受了補報的理由,就不會有處罰。
    補報 FBAR 要考慮兩件事
    1. 是不是蓄意缺報?
      • 如果是「蓄意(willful)」缺報,必須走自首計畫(OVDP, Offshore Voluntary Disclosure Program)的路線。
        • IRS 09/28/2018 宣佈這個自首計畫結束。
        • 由簡易遵從程序(SFCP, Streamlined Filing Compliance Procedures)取代。
        • 只須要把該繳的稅的繳上,該補資料的補齊就好。
        • 不會有刑事責任。
        • 罰款不能免除。
      • 如果是「非蓄意(non-willful)」缺報,事情比較簡單。
        • 每個人都會說自己是非蓄意的。
        • 可是要有理由。
        • 理由必須是合理的原因(Reasonable Cause)。
        • 仍然可能會有罰款。
      例18:剛拿到綠卡的頭幾年,說不知道要報,應該可以過關。如果已經是公民或綠卡很多年了,還說不知道要報,那就很難過關。
      例19:帳戶餘額只比 1 萬美元多一點點,說以為沒到門檻,應該可以過關。如果有2萬3萬、5萬8萬,還說以為沒到門檻,可能很難過關。
      例20:住在國外,說忘了報,應該可以過關,因為周圍的人不會沒事提起 FBAR 來聊天。住在美國,說忘了報,可能很難過關,因為你是外國人,會時不時的有人提出 FBAR、FATCA 的問題,報稅時也會問這個問題。
      例21:住在撒哈拉沙漠、喜馬拉雅山上,說沒有網路,應該可以過關。如果是住在台灣,說沒有網路,那就很難過關。
    2. 缺報的年份有沒有欠稅?
      • 如果是「非蓄意」缺報,但是有欠稅。必須走簡易遵從程序(SFCP, Streamlined Filing Compliance Procedures)的路線。
        • 這也是一種自首。
        • 只須要把該繳的稅的繳上,該補資料的補齊就好。
        • 不會有刑事責任。
        • 住在美國的人會有 5% 的罰款。
      • 如果是「非蓄意」缺報,也沒有欠稅。就直接補報肥爸。填 FinCEN 114 表,交代遲報的理由。
    默默的招供(Quiet Disclosures) 非常糟糕 千萬別做
    • 應該參加 OVDP 或 SFCP 的狀況,卻選擇不參加。
    • 反而逕自去 IRS 更正稅表,補繳欠稅和補報海外帳戶(FBAR 或也有 FATCA)。
    • 這是非常糟糕的作法。
    • 完全無助於結案(欠稅 + 缺報)。
    例22:嫌犯私下去復原所造成的破壞,並不會使被害人停止報案或使警方結案。必須走正規的自首程序,才可以全身而退。
  33. 通報美國人帳戶的海外金融機構 FFI, Foreign Financial Institution
  34. 參加 FATCA 的金融機構
    • 從 IRS 來查詢 Foreign Financial Institution (FFI) Search
      • 在 Country 欄中選國家,可複選。
      • 例如選 Taiwan 然後按向右的箭頭,把 Taiwan 加到右邊 Selected 欄中。
      • 然後按 SEARCH 去搜尋台灣的金融機構。
      • 可以在 Financial Institution Name 欄中加關鍵字,縮小搜尋的範圍。
      • 也可以下載全部FFI
    • 從 Google 查。FATCA 註冊情形統計。會列出各個金融業的統計表連結。
      • 證券業
      • 銀行業
      • 證券投資信託業
      • 期貨業
      • 人壽保險業
      • 信用合作社業
      • 農漁會信用部
      • 票券金融業
  35. 海外金融機構如何判定帳戶是美國人帳戶? FATCA Indicia
  36. 有這些情況
    • 帳戶主人出生地為美國。
    • 帳戶主人是美國籍或綠卡。
    • 帳戶使用美國地址,包括郵政信箱。
    • 帳戶使用美國電話。
    • 帳戶向美國帳戶匯款。
    • 帳戶主人授權美國籍或綠卡人士處理帳戶事務。
    • 帳戶主人和美國籍或綠卡人士共同持有帳戶。
    • 任何營利或非營利事業帳戶給美國籍或綠卡人士簽名權。
  37. 海外金融機構通報那些帳戶? Reportable Accounts
  38. 同不同意通報沒差
    • 同意通報的美國人帳戶。
    • 不同意通報,但被判定為美國人帳戶的帳戶。
    • 被美國政府要求通報的帳戶。
      • 美國政府可以用歸化的公民和綠卡人士的原來的外國身分證字號,向其原籍國或原居住國要求通報帳戶。
      • 美國政府掌握申請簽證的外國人的外國身分證字號。
      • 其中包括綠卡人士的外國身分證字號。
      • 綠卡編號是一個 A 開頭的編號,常常被稱為 A number 或 A#。
      • 因此 A# 和外國身分證字號,就是連結在一起的。
      • 綠卡人士歸化為公民時,會得到一張公民證書也稱公民紙。
      • 公民證書的編號就是 A# 也就是綠卡編號。
      • 用公民證書去申請護照時,護照號碼就和公民證書的編號即 A# 也連在一起了。
      • 當然也和原始的外國身分證字號連在一起了。
美國稅務 海外資產 肥爸 肥咖 簡易遵從程序 稅務
Peter Duh (杜弘偉)
IRS Enrolled Agent(EA)
註册稅務專員
IRS Certifying Acceptance Agent(CAA)
公證收件專員
IRS e-File Provider
電子申報機構
International Tax
國際個人稅務
Nonresident Alien Tax
非居民稅務
FATCA, FBAR, FEIE
肥爸 、肥咖 、外國收入
ITIN, EIN
個人稅號 、營業稅號
Tel: +1 (972) 522-9445
Dallas, Texas
Streamlined Filing Compliance Procedures, SFCP
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